Il mancato versamento sistematico di imposte e contributi può assumere rilievo penale se è frutto di una scelta gestionale consapevole che ha contribuito al dissesto della società, questo è il principio richiamato dalla Cassazione penale, sezione V, nella sentenza n. 30791/2026.
Il caso esaminato
Il caso esaminato dalla Cassazione riguarda una società il cui debito erariale era superiore a 500mila euro, la difesa sosteneva che tale esposizione non fosse decisiva, poiché l’istanza di fallimento era stata presentata da un creditore diverso dall’Amministrazione finanziaria.
Secondo la Cassazione è irrilevante l’identità del creditore che ha promosso la procedura. La questione da accertare è un’altra: se il mancato pagamento ripetuto dei debiti fiscali e previdenziali abbia determinato o contribuito a determinare il dissesto.
Il quadro normativo: le operazioni dolose
L’art. 329, comma 2, lettera b), del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza disciplina la bancarotta fraudolenta societaria quando i soggetti indicati dalla norma hanno cagionato il dissesto della società con dolo o per effetto di operazioni dolose. La disposizione riguarda, tra gli altri, amministratori, direttori generali e liquidatori di società sottoposte a liquidazione giudiziale.
In questo contesto, l’omesso versamento può essere valutato come parte di una condotta gestionale più ampia. Se l’impresa utilizza in modo continuativo le somme destinate a imposte e contributi per sostenere la propria attività, mentre il debito pubblico cresce anche per sanzioni e interessi, occorre verificare l’effetto concreto di tale scelta sull’equilibrio economico e finanziario della società.
Non esiste, dunque, un automatismo tra inadempimento tributario e bancarotta: devono essere accertati la sistematicità della condotta, il suo carattere consapevole e il nesso causale con il dissesto.
Il valore della documentazione tributaria
La Cassazione ha stabilito che, nella valutazione del debito, possono assumere rilievo probatorio gli estratti di ruolo e le cartelle esattoriali anche se non ancora contestate. Non occorre necessariamente attendere l’accertamento del passivo nella procedura concorsuale per esaminare un’esposizione già maturata.
La sola esistenza di tali documenti attesta l’esistenza e l’entità del debito, resta però da ricostruire come si è formata l’esposizione, quali decisioni siano state assunte dagli amministratori e quale sia stato il suo effettivo contributo al dissesto.
Le indicazioni operative
Per un’impresa in difficoltà, il progressivo accumulo di debiti tributari e contributivi è un segnale che richiede una valutazione tempestiva. Gli amministratori dovrebbero monitorare non soltanto l’importo scaduto, ma anche la sua crescita nel tempo, l’incidenza di interessi e sanzioni e la concreta capacità della società di far fronte alle obbligazioni future.
Sul piano operativo, è importante conservare una ricostruzione documentata della situazione finanziaria, delle cause degli inadempimenti e delle misure adottate per affrontare la crisi. Una temporanea carenza di liquidità va infatti distinta da una scelta reiterata di rinviare i versamenti senza una prospettiva sostenibile di pagamento.
Conclusioni
La sentenza richiama l’attenzione sulla qualità delle scelte gestionali, oltre che sull’ammontare del debito. La responsabilità per bancarotta impropria non discende dalla sola presenza di imposte o contributi non pagati: richiede un accertamento concreto della condotta e del suo contributo causale al dissesto.
Per gli amministratori, il punto essenziale è intervenire quando l’inadempimento cessa di essere episodico e diventa strutturale. Attendere l’iniziativa del Fisco o l’avvio di un’esecuzione può significare affrontare la crisi quando il debito ha già aggravato in modo rilevante la situazione della società.
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